Стр 040 декларации по налогу на прибыль

Раздел V. Порядок заполнения Листа 02
"Расчет налога на прибыль организаций" Декларации

5.1. По реквизиту "Признак налогоплательщика" указывается код "2", если Лист 02 Декларации составляется сельскохозяйственным товаропроизводителем, уплачивающим налог на прибыль по деятельности, связанной с реализацией произведенной им сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данной организацией собственной сельскохозяйственной продукции.

По реквизиту "Признак налогоплательщика" указывается код "3", если Лист 02 Декларации составляется резидентом особой экономической зоны по деятельности, связанной с включением организации в реестр резидентов особой экономической зоны.

Сельскохозяйственным товаропроизводителем и резидентом особой экономической зоны Лист 02 Декларации по иным видам деятельности составляется с указанием по реквизиту "Признак налогоплательщика" кода "1".

5.2. По строке 010 отражаются доходы от реализации, сформированные налогоплательщиком по данным налогового учета и указанные по строке 040 Приложения N 1 к Листу 02.

По строке 020 отражается общая сумма внереализационных доходов, учтенных за отчетный (налоговый) период в соответствии со статьей 250 Кодекса и указанных по строке 100 Приложения N 1 к Листу 02.

По строке 030 отражаются расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, сформированные в соответствии со статьями 252 — 264, 279 Кодекса и указанные по строке 130 Приложения N 2 к Листу 02.

По строкам 010, 030, 050 не учитываются доходы, расходы и убытки, отраженные в Листах 05 и 06 Декларации.

По строке 040 отражаются суммы внереализационных расходов, указанных по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02, а также убытки, приравниваемые к внереализационным расходам, и указанные по строке 300 Приложения N 2 к Листу 02 (статья 265 Кодекса).

По строке 050 отражаются суммы убытков, не принимаемых для целей налогообложения или принимаемых для целей налогообложения с учетом положений статей 264.1, 268, 275.1, 276, 279, 323 Кодекса и указанных по строке 360 Приложения N 3 к Листу 02.

По строкам 010 — 050 не указываются суммы полученных доходов в виде средств целевого финансирования, целевых поступлений и других доходов, указанных в статье 251 Кодекса, и произведенных за счет этих доходов расходов, которые учитываются отдельно от доходов и расходов от деятельности, связанной с производством и реализацией, и доходов и расходов от внереализационных операций.

По строке 060 отражается общая сумма прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных операций (строка 010 + строка 020 — строка 030 — строка 040 + строка 050).

5.3. По строке 070 указывается общая сумма доходов, исключаемых из прибыли, отраженной по строке 060 Листа 02. К таким доходам относятся, в частности:

— доходы по операциям с отдельными видами долговых обязательств, указанных в пункте 4 статьи 284 Кодекса;

— доходы от долевого участия в иностранных организациях, отражаемые в соответствии с пунктом 1 статьи 275 Кодекса и подпунктами 1 и 2 пункта 3 статьи 284 Кодекса (строка 010 Листа 04 коды "4" и "5");

— часть положительного сальдо курсовых ризниц, возникших в период с даты поступления иностранной валюты на счет организации и до даты принятия облигаций внутреннего государственного валютного займа III серии (ОВГВЗ III серии) к бухгалтерскому учету, в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги Российской Федерации соответствующего вида, полученные при новации, пропорционально их стоимости в совокупной стоимости государственных ценных бумаг Российской Федерации, полученных при новации ОВГВЗ III серии, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на 14 ноября 1999 года, согласно пункту 4 статьи 2 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации, 1992, N 11, ст. 525; 1993, N 4, ст. 118; Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 1, ст. 20; 1997, N 3, ст. 357; 1998, N 31, ст. 3819, ст. 3825; 1999, N 1, ст. 1; N 7, ст. 879; 2001, N 20, ст. 1973; N 33, ст. 3413) (далее — Закон Российской Федерации N 2116-1), исчисленная по приведенной ниже форме расчета;

— сумма положительного сальдо от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости, ранее включенного в налоговую базу по налогу на прибыль в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев ценных бумаг, полученных в результате новации ОВГВЗ III серии);

— сумма положительного сальдо курсовых разниц по ОВГВЗ III серии, приходящихся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев ценных бумаг, полученных в результате новации ОВГВЗ III серии);

— часть процентного дохода, подлежащего исключению при погашении государственных ценных бумаг, полученных в результате новации, в пределах прибыли от погашения указанных ценных бумаг (для первичных владельцев ценных бумаг, полученных в результате новации ОВГВЗ III серии);

— сумма прибыли, направляемая на покрытие убытка от реализации ценных бумаг, полученных в результате новации, отраженного по строке 040 Листа 05 с кодом "4". Направляемая на покрытие убытка прибыль отражается соответственно по строке 050 Листа 05 с кодом "4". Этот порядок также применяется профессиональными участниками рынка ценных бумаг, не осуществляющими дилерскую деятельность и являющимися первичными владельцами ценных бумаг, полученных в результате новации;

Читайте также:  Направление психиатра на пмпк

— доходы, отраженные в пункте 1 статьи 3 Федерального закона от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2005, N 24, ст. 2312; 2009, N 48, ст. 5731) (далее — Федеральный закон N 58);

— доходы от долевого участия в других организациях, а также проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, налог с которых удержан налоговым агентом (источником выплаты дохода) по ставкам в соответствии со статьей 284 Кодекса (Лист 03).

Предусмотренный пунктом 4 статьи 2 Закона Российской Федерации N 2116-1 порядок определения налоговой базы по облигациям, полученным при новации государственных ценных бумаг (ОВГВЗ), применяется первичными владельцами указанных облигаций до полного выбытия этих облигаций с баланса организаций (Федеральный закон N 110-ФЗ).

Расчет суммы положительного сальдо курсовых разниц, возникших с даты поступления иностранной валюты на счет организации и до даты принятия ОВГВЗ III, IV, V серии к бухгалтерскому учету, в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев) (руб.)

Компании, занимающиеся любым видом деятельности, рано или поздно сталкиваются с расходами. Они бывают как косвенными, так и прямыми. Расходы вносятся в налоговую декларацию. Косвенные расходы по налогу на прибыль отражаются в стр. 040 декларации.

Что такое косвенные расходы

Согласно налоговому законодательству, все расходы предприятия делятся на косвенные и прямые. Если прямые расходы предприятия — это, прежде всего, издержки производства, и они возникают на основе изготавливаемой продукции или выполнения каких-либо работ, то расходы косвенные — это совокупность издержек, которые напрямую связаны с производством.

К косвенным относятся:

  • Общепроизводственные расходы. Это расходы на организацию, обслуживание и управление производством. Например, для ремонта станка была выделена определенная сумма, которая отразилась в косвенных расходах.
  • Общехозяйственные расходы. Эти затраты напрямую влияют на производственный процесс.

Расходы косвенные списываются именно в том промежутке, в котором они были начислены. Прямые же распределяются по всем отчётным периодам.

Какой порядок распределения расходов будет производиться на предприятии, напрямую зависит от вида деятельности организации.

Что же такое косвенные расходы? В Налоговом Кодексе в ст.318 сказано:

«Все расходы предприятия, которые не относятся к прямым расходам и внереализационным, относятся к косвенным». Предприятие самостоятельно определяет, что оно отнесет к косвенным или прямым расходам.

  • Заработная плата.
  • Арендная плата.
  • Расходы на выпуск продукции.

То есть прямые расходы — это те, которые неизменны, а косвенные могут меняться в зависимости от внепланового расхода.

Рассмотрим на примере, что относится к косвенным расходам.

Организация занимается выпечкой тортов. Произведя определенное количество продукции, она отправила ее на реализацию в торговую точку. На основании договора продукция подлежит возврату по истечении срока годности. Кондитерской была возвращена часть продукции, которая пошла на переработку.

Налоговый кодекс относит эти расходы к прямым. Но есть исключения, когда расходы при переработке продукции могут списать в определенный отчетный период. Также законодательно прописаны определенные виды расходов:

  • Страхование компании (ст.272 п.2).
  • Реклама и все с ней связанные расходы (ст.264 п.4).
  • Представительские расходы (ст.264 п.2).

Любое действие предприятия должно быть зафиксировано в декларации по налогу на прибыль.

Отражение косвенных налогов в декларации

Расходы косвенные в декларации по налогу на прибыль отражаются в стр. 040 пр.2, лист 02. И фиксируются от меньшего к большему. Некоторые косвенные налоги, которые включены в строку 040, формируются с других строчек:

  • 041 – сборы и налоги.
  • 042 – амортизационные премии (1, 2, 8, 9, 10).
  • 043 – амортизационные премии (3, 4, 5, 6, 7).
  • 045 – расходы на социальную защиту.
  • 047 – приобретение земельных участков.
  • 052 — расходы на НИОКР (Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы).
  • 046 – коммерческие организации проставляют прочерк.

Строки декларации 041-047, 052 не могут быть больше показателя в основной строке 040.

Рассмотрим на примере, как формируются косвенные расходы строки 040.

Косвенные затраты компании составили за 1 квартал 129 000 рублей. Из них:

  • 30 000 рублей — амортизационная премия по автомобилям.
  • 15 000 рублей — амортизационная премия на ремонт здания.
  • 5 000 рублей — платеж по налогу на имущество.
  • 15 000 рублей — транспортный налог.
  • 50 000 рублей — зарплата административного отдела.
  • 6 500 рублей — страховые взносы по заработной плате.
  • 3 000 рублей — реклама.
  • 2 000 рублей — коммунальные услуги.
  • 1 500 рублей — расходы на связь.
  • 1 000 рублей — приобретение канцтоваров.
Читайте также:  Привлечение судей к дисциплинарной ответственности примеры

Эти суммы в декларации отражаются так:

  • 040 – сумма в размере 129 000 рублей.
  • 041 — сумма в размере 20 000 рублей.
  • 042 – сумма в размере 30 000 рублей.
  • 043 – сумма в размере 15 000 рублей.

Если возникла такая ситуация, что не было получено прибыли, компания все остальные расходы может принять как косвенные. Расходы прямые, которые непосредственно привязаны к прибыли, при расчете налога учесть нельзя. Косвенные же расходы не привязываются напрямую к выручке (ст.318п.2НК).

Косвенные расходы организация может учесть для уменьшения налоговой базы тогда, когда прибыль не была получена.

Деление затрат на косвенные и прямые происходит в каждой организации. Это напрямую касается как бухгалтерского, так и управленческого учёта. Необходимость деления установлена Налоговым Кодексом Российской Федерации.

Если охватывать обширно, затраты бывают переменными. Они могут изменяться от объема выпускаемой продукции. Чем больше продукции выпустило предприятие, тем больше расходов было понесено предприятием.

Косвенные же расходы не зависят напрямую от выпуска продукции.

То есть можно сказать, что прямые расходы — это те, которые напрямую связаны с производством, выполнением работ. К ним также относится заработная плата и все то, что не меняется в течение года.

Косвенные могут меняться в течение отчетного квартала. Могут изменяться суммы, связанные с тем или иным видом расходов.

Письмо Министерства финансов РФ от 13.07.2006 № 03-03-04/2/174 [ОСОБЕННОСТИ ЗАПОЛНЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ]

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу заполнения налоговой декларации (приложения 2 Листа 02) сообщает следующее.

В соответствии со статьей 318 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:

К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:

материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 настоящего Кодекса;

расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 настоящего Кодекса, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

В случае если налогоплательщик не может отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу, он самостоятельно определяет механизм распределения вышеуказанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.

Налогоплательщики, деятельность которых непосредственно связана с оказанием услуг (к таковым можно отнести и банковскую деятельность) и у которых в ходе деятельности не возникает незавершенного производства, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода, без распределения на остатки незавершенного производства.

Это положение должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения.

Таким образом, заполняя приложение 2 Листа 02 декларации, банк с учетом изложенного может в целом определить расходы, связанные с производством и реализацией, по строке 110 приложения 2 Листа 02 декларации без разделения их на прямые и косвенные.

Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ А.И. Иванеев

В прошлом году законодатели внесли множество поправок в главу 25 Налогового кодекса. В частности, поменялся порядок разделения расходов на прямые и косвенные, а также оценки незавершенного производства. В результате те фирмы, которые занимаются оказанием услуг, получили право на некоторые “поблажки”. Минфин разъясняет, как таким организациям заполнять декларацию по налогу на прибыль.

Оказание услуг: прямые и косвенные расходы.

Фирмы, которые рассчитывают налог на прибыль по методу начисления, должны делить все свои расходы на прямые и косвенные. Отличие между ними заключается в том, что косвенные списывают целиком на затраты текущего периода. А вот прямые расходы необходимо распределять на остатки незавершенного производства. В текущем периоде можно списывать лишь те прямые затраты, которые относятся к реализованной продукции, выполненным работам или оказанным услугам.

Благодаря поправкам, внесенным Законом от 06.06.2005 № 58-ФЗ, фирмы получили возможность самостоятельно решать, какие затраты они будут учитывать при оценке незавершенного производства, а какие – сразу списывать на расходы. Перечень прямых затрат они должны закрепить в своей учетной политике. В пункте 1 статьи 318 Налогового кодекса теперь указан лишь приблизительный список прямых расходов. К их числу фирмы могут отнести, например:

  • расходы на покупку сырья, материалов и комплектующих;
  • расходы на оплату труда сотрудников, занятых в производстве, выполнении работ, оказании услуг;
  • суммы единого соцналога и пенсионных взносов, начисленных на выплаты данным работникам;
  • амортизацию по производственным основным средствам.
Читайте также:  Где указан вин код автомобиля

Кроме того, в результате поправок все фирмы могут сами определять порядок распределения прямых расходов на стоимость готовой продукции и незавершенного производства.

Но особенно повезло тем организациям, которые оказывают услуги. Новая редакция пункта 2 статьи 318 Налогового кодекса позволила таким предприятиям все прямые расходы относить к затратам текущего периода. То есть они могут не распределять их на стоимость незавершенных услуг, а списывать так же, как и косвенные расходы (т. е. единовременно и полностью). Напомним, ранее такие фирмы обязаны были распределять сумму прямых расходов на остатки “незавершенки” пропорционально доле незаконченных (или же законченных, но не принятых) заказов по оказанию услуг в общем объеме заказов в месяц. Те предприятия, которые решили не распределять прямые расходы, должны закрепить свой выбор в учетной политике.

. объединяем в декларации

По окончании года и каждого отчетного периода организации сдают в инспекцию декларацию по налогу на прибыль. Ее новая форма утверждена приказом Минфина России от 07.02.2006 № 24н. Затраты, которые фирма учитывает при расчете налога, она должна указать в приложении 2 к Листу 02 декларации. При этом сумму прямых и косвенных расходов в декларации вписывают в отдельные строки: 010 и 040 соответственно.

Но если фирма утвердила в учетной политике, что она не распределяет прямые расходы, и к тому же ее деятельность не предполагает наличие незавершенного производства, деление расходов на прямые и косвенные становится простой формальностью. В связи с этим Минфин указал в письме, что при заполнении декларации такие фирмы могут определять затраты, связанные с производством и реализацией, в целом. Отражать их в таком случае нужно по итоговой строке 110 приложения 2 к Листу 02.

Однако финансисты не разъяснили, нужно ли при этом заполнять строки 041–046. Напомним, они предназначены для расшифровки некоторых видов косвенных расходов. Так, например, в строке 041 отражают сумму начисленных налогов (за исключением ЕСН). Строку 042 должны заполнять фирмы, которые произвели расходы на НИОКР. А организации, которые пользуются амортизационной премией, должны указать в строке 044 сумму единовременно списанных капвложений. Логично предположить, что если Минфин разрешил не заполнять строку 040, то и в строках 041–046 также можно проставить прочерки.

Возникает и другой вопрос. Чтобы определить значение строки 110 суммируют не только сумму прямых (стр. 010) и косвенных (стр. 040) расходов. На этом листе декларации есть и дополнительные строки. В них указывают результаты некоторых отдельных хозопераций фирмы. Если, например, она продала с убытком основное средство, то дополнительным слагаемым будет также значение строки 100. Как в этом случае заполнять декларацию? Если у вас есть данные, которые необходимо внести в графы 50–100, мы рекомендуем все же заполнять строки 010 и 040 в обычном порядке. Это поможет избежать возможных вопросов при сдаче отчетности.

ООО “Вояж” организует автомобильные туристические экскурсии. За первое полугодие 2006 года расходы, которые в соответствии с учетной политикой фирма относит к прямым, составили:

  • зарплата экскурсоводов и водителей, а также сумма ЕСН и пенсионных взносов, начисленных на эти выплаты, – 435 600 руб.;
  • амортизация экскурсионных автобусов – 37 500 руб.

Сумма косвенных затрат за первое полугодие равна 250 200 руб.

Общая сумма затрат, связанных с производством и реализацией, составила 723 300 руб. (435 600 + 37 500 + 250 200).

В соответствии с учетной политикой “Вояж” не распределяет прямые расходы на остатки незавершенного производства, а учитывает в полном объеме в составе текущих расходов.

При заполнении приложения 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль за первое полугодие 2006 года “Вояж” отразил расходы в целом. В строке 110 фирма указала их общую сумму – 723 300 руб., а в строках 010 и 040 – поставила прочерки. Расходов и убытков, которые нужно отражать по строкам 050–100, в первом полугодии 2006 года у “Вояжа” не было. Поэтому в этих строках декларации фирма также проставила прочерки.

Научитесь составлять управленческую отчетность в нашем новом онлайн-курсе. Собственники готовы платить за управленческие отчеты больше, чем за налоговые. Дадим алгоритм настройки отчетов и покажем, как встроить их в ваш повседневный учет.

Обучение дистанционно. Выдаем сертификат. Записывайтесь на курс «Все про управленческий учет: для бухгалтера, директора и ИП». Пока за 3500 вместо 6000 руб.

Понравилась статья? Поделить с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector