Как сдать декларацию по ндс при реорганизации

Вопрос: Как оформить и куда представлять декларацию по НДС при реорганизации? Организация (г. Москва) присоединена к другой организации (г. Калуга).

Ответ: Правопреемник должен представить две налоговые декларации за квартал, в котором произошла реорганизация, — за себя и за присоединенную организацию в налоговый орган по месту своего учета в г. Калуге.

Обоснование: Налоговую декларацию по НДС за налоговый период перед прекращением своей деятельности реорганизуемые юридические лица представляют в налоговый орган, в котором реорганизуемое юридическое лицо состояло на учете до момента прекращения деятельности в порядке реорганизации (Письмо УФНС России по г. Москве от 21.04.2010 N 16-15/042728@). При этом налоговая декларация за указанный налоговый период представляется в календарном месяце, следующем за истекшим налоговым периодом, в общеустановленном порядке, но до момента прекращения деятельности в порядке реорганизации (Письма ФНС России от 12.05.2014 N ГД-4-3/8919@, от 09.03.2011 N КЕ-4-3/3609@).
Объединение показателей двух самостоятельных налогоплательщиков в декларации по одному из них за налоговый период, предшествующий реорганизации, противоречит официальным разъяснениям, приведенным в Письме ФНС России N КЕ-4-3/3609@. Аналогичный вывод содержит Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 09.07.2013 N 09АП-19736/2013 по делу N А40-135259/12.
Налоговый период по НДС (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал (ст. 163 Налогового кодекса РФ).
Последним налоговым периодом для такого налогоплательщика НДС в соответствии с п. п. 3.1 и 3.2 ст. 55 НК РФ при прекращении организации путем реорганизации является период времени с начала квартала, в котором прекращена организация, до дня государственной регистрации прекращения организации в результате реорганизации.
Таким образом, последний налоговый период реорганизуемого налогоплательщика для целей исчисления НДС начинается с даты начала соответствующего квартала и продолжается до даты завершения реорганизации, определяемой в соответствии с п. 4 ст. 57 Гражданского кодекса РФ (внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица).
Правила ст. ст. 80, 174 НК РФ не предусматривают изменения сроков представления налоговой декларации по НДС в случае, если в течение налогового периода произошла реорганизация организации-налогоплательщика (Письмо УФНС России по г. Москве от 13.05.2015 N 24-15/046265@).
Следовательно, по мнению УФНС России по г. Москве, обязанность по представлению налоговой отчетности должен исполнить правопреемник налогоплательщика, если налогоплательщик не исполнил ее самостоятельно (пп. 4 п. 1 ст. 23, п. п. 1, 2 ст. 50, п. 1 ст. 80 НК РФ).
Указанная декларация за данный квартал представляется правопреемником в налоговый орган по месту своего учета в сроки, установленные п. 5 ст. 174 НК РФ.
Согласно п. 3 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика. Следовательно, декларация по НДС за квартал, в котором имела место реорганизация, в данной ситуации должна быть представлена правопреемником в налоговые органы г. Калуги.
Правопреемник, в соответствии с п. 16.5 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (Приложение N 2 к Приказу ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@) (далее — Порядок), должен представить две налоговые декларации за квартал, в котором произошла реорганизция, — за себя и за присоединенную организацию. Декларация за последний налоговый период и уточненные декларации за реорганизованную организацию представляются по месту учета организации-правопреемника.
При представлении декларации по НДС за иную организацию в качестве правопреемника в титульном листе по реквизиту "По месту нахождения (учета) (код)" указывается код 215 ("По месту постановки на учет правопреемника, не являющегося крупнейшим налогоплательщиком") или 216 ("По месту постановки на учет правопреемника, являющегося крупнейшим налогоплательщиком") с указанием кода формы реорганизации, ИНН реорганизованной организации и КПП реорганизованной организации в соответствующих графах (п. 4 Письма УФНС России по Московской области от 09.12.2016 N 21-26/94330@).
Согласно п. 16.5 Порядка при представлении в налоговый орган по месту учета организацией-правопреемником декларации за последний налоговый период и уточненных деклараций за реорганизованную организацию (в форме присоединения к другому юридическому лицу) в верхней части титульного листа указываются ИНН и КПП организации-правопреемника.
В реквизите "Налогоплательщик" указывается наименование реорганизованной организации.
В реквизите "ИНН/КПП реорганизованной организации" указываются соответственно ИНН и КПП, которые до присоединения реорганизованной организации были присвоены налоговым органом по месту ее нахождения (по налогоплательщикам, отнесенным к категории крупнейших, — налоговым органом по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика).
В разд. 1 декларации по НДС указывается код ОКТМО муниципального образования, межселенной территории, населенного пункта, входящего в состав муниципального образования, на территории которого находилась реорганизованная организация.
В случае реорганизации в форме присоединения в реквизите "Форма реорганизации (ликвидация) (код)" титульного листа декларации по НДС согласно Приложению N 3 к Порядку указывается код 5.
Если представляемая в налоговый орган декларация не является декларацией за реорганизованную организацию, то в реквизите "ИНН/КПП реорганизованной организации" ставится прочерк.

Читайте также:  Аналитическая справка студента пример

Подготовлено на основе материала
В.В. Михайлова
ЗАО "Сплайн-Центр"
Региональный информационный центр

В письме от 02.07.2019 № СД-4-3/12868@ ФНС России разъяснила порядок представления налоговой отчетности по налогу на прибыль, налогу на имущество организаций, земельному налогу и страховым взносам правопреемником за реорганизованную компанию.

Исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов (пеней, штрафов) при реорганизации юридического лица регулируется положениями ст. 50 НК РФ. Согласно этой норме налоги, которые реорганизованная компания не перечислила в бюджет, уплачиваются ее правопреемником (правопреемниками).

Обязанность по сдаче деклараций

Правопреемник при исполнении возложенных на него ст. 50 НК РФ обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом для налогоплательщиков (п. 2 ст. 50 НК РФ). В обязанности налогоплательщиков входит представление налоговых деклараций (подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ). Следовательно, если реорганизованная компания до реорганизации не представила декларации, за нее это должен сделать правопреемник. Чиновники это подтверждают (письма Минфина России от 09.02.2018 № 03-03-06/1/7849, от 25.09.2012 № 03-02-07/1-229, от 13.09.2012 № 03-05-05-01/54, ФНС России от 14.01.2013 № ЕД-4-3/104@, УФНС России по г. Москве от 10.02.2012 № 16-15/011630@).

А в какой срок это нужно сделать?

В комментируемом письме налоговики отметили, что Налоговым кодексом не установлены специальные сроки представления реорганизуемыми организациями или их правопреемниками налоговых деклараций за последний налоговый период деятельности реорганизуемой организации и сроки уплаты налогов по таким декларациям. В пункте 3 ст. 50 НК РФ установлено, что реорганизация компании не изменяет сроков исполнения ее обязанностей по уплате налогов правопреемником. Учитывая это, налоговые декларации должны быть представлены в налоговый орган, а налог уплачен не позднее установленных Налоговым кодексом сроков представления налоговых деклараций и уплаты налогов за отчетный (налоговый) период, в котором произошла реорганизация.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 30.12.2014 № 03-03-06/1/68590.

Декларация по налогу на прибыль

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (п. 3 ст. 80 НК РФ). В связи с этим налоговики указали, что декларацию по налогу на прибыль за реорганизованную компанию (включая налоговые декларации по ее обособленным подразделениям) правопреемник представляет в налоговый орган по месту своего учета (если они не были представлены реорганизованной организацией до снятия ее с учета).

Декларация представляется за последний налоговый период, которым является период времени с 1 января календарного года, в котором прекращена организация, до дня государственной регистрации прекращения организации в результате реорганизации (п. 3 ст. 55 НК РФ).

Налоговики отметили, что правопреемник должен сдать за реорганизованную компанию и декларации за отчетные периоды, которые она не успела представить. Например, если запись о реорганизации внесена в ЕГРЮЛ 18 августа и реорганизованная компания не сдала декларацию по налогу на прибыль за полугодие, правопреемник должен представить в налоговый орган две декларации:

за полугодие (с 1 января по 30 июня);

за последний налоговый период (в рассматриваемом случае — с 1 января до 18 августа).

Если окончание отчетного периода совпадает с датой окончания последнего налогового периода, то представляется только налоговая декларация за последний налоговый период.

При заполнении титульного листа декларации нужно руководствоваться п. 2.6 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@. Согласно этой норме в верхней части титульного листа указываются ИНН и КПП правопреемника, а в поле «ИНН/КПП реорганизованной организации (обособленного подразделения)» — соответственно, ИНН и КПП, которые были присвоены организации до реорганизации налоговым органом по месту ее нахождения или по месту нахождения обособленных подразделений реорганизованной организации.

В поле «по месту нахождения (учета) (код)» ставится код 215, если декларация подается по месту нахождения правопреемника, не являющегося крупнейшим налогоплательщиком. Если же декларация сдается по месту учета правопреемника, являющегося крупнейшим налогоплательщиком, применяется код 216.

В поле «Форма реорганизации (ликвидация) код» заносится соответствующий код из Приложения № 1 к порядку заполнения декларации.

Декларации по налогу на имущество и земельному налогу

Указанные декларации за реорганизованную компанию правопреемник тоже представляет в налоговый орган по месту своего учета.

Читайте также:  Ответственность за нарушение технологической дисциплины

Декларация по налогу на имущество за последний налоговый период должна быть сдана не позднее 30 марта следующего года (п. 3 ст. 386 НК РФ). То есть если реорганизация произошла 18 августа 2019 г., декларацию по налогу на имущество за период с 1 января по 18 августа 2019 г. правопреемник должен подать не позднее 30 марта 2020 г.

Декларацию по земельному налогу, учитывая положения п. 3 ст. 398 НК РФ, нужно сдать не позднее 1 февраля следующего за реорганизацией года.

Исходя из п. 2.8 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденного приказом ФНС России от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@, и п. 2.8 Порядка заполнения налоговой декларации по земельному налогу, утвержденного приказом ФНС России от 10.05.2017 № ММВ-7-21/347@, титульные листы деклараций заполняются правопреемником в том же порядке, что и титульный лист декларации по налогу на прибыль.

Расчет по страховым взносам

Последним расчетным периодом по страховым взносам при прекращении организации путем реорганизации организации является период с начала календарного года до дня государственной регистрации прекращения организации в результате реорганизации (п. 3.5 ст. 55 НК РФ).

Положения ст. 50 НК РФ применяются при исполнении обязанности по уплате страховых взносов при реорганизации (п. 11 ст. 50 НК РФ).

Таким образом, если реорганизованная компания не представила расчет по страховым взносам за последний расчетный период, за нее это должен сделать правопреемник. Налоговики указали, что сдать расчет он должен в налоговый орган по месту своего учета не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в течение которого произведена реорганизация.

В соответствии с п. 2.22 Порядка заполнения расчета по страховым взносам, утвержденного приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@, в титульном листе расчета по страховым взносам правопреемник указывает:

в полях «ИНН» и «КПП» свой ИНН и КПП;

в поле «По месту нахождения (учета) (код)» код 217 (по месту нахождения российской организации);

в поле «Наименование организации, обособленного подразделения/фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя, главы крестьянского (фермерского) хозяйства, физического лица» наименование реорганизованного лица;

в поле «Форма реорганизации (ликвидация) (код)» соответствующий код из Приложения № 2 к Порядку заполнения расчета по страховым взносам;

в поле «ИНН/КПП реорганизованной организации» ИНН и КПП реорганизованной организации.

В разделе 1 расчета показывается код ОКТМО муниципального образования, межселенной территории, населенного пункта, входящего в состав муниципального образования, на территории которого находилась реорганизованная организация.

Вопрос: О представлении налоговых деклараций по налогу на прибыль и НДС при реорганизации юридического лица в форме присоединения.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО
от 9 марта 2011 г. N КЕ-4-3/3609@

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение по вопросу представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль организаций при реорганизации юридического лица в форме присоединения, сообщает следующее.

В соответствии с "п. 4 ст. 57" Гражданского кодекса Российской Федерации при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

"Статьей 50" Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) установлено, что при присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо.

Правопреемник при исполнении возложенных на него "ст. 50" Кодекса обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном "Кодексом" для налогоплательщиков (в том числе по представлению налоговых деклараций).

На основании норм "пп. 4 п. 1 ст. 23" и "п. 3 ст. 80" Кодекса налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (налоговые расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

При решении вопроса о представлении реорганизованными организациями налоговых деклараций необходимо исходить из следующего.

По налогу на прибыль организаций

"Пунктом 3 ст. 55" Кодекса установлено, что, если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).

Данное правило не применяется в отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал ("п. 4 ст. 55" Кодекса).

Из письма следует, что реорганизация организации в форме присоединения одного юридического лица к другому юридическому лицу проведена в IV квартале (например — 10.11.2010).

Читайте также:  Как заполнять карточку учета аккумуляторной батареи

Следовательно, если запись о прекращении деятельности присоединенного юридического лица внесена в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) 10.11.2010, то последним налоговым периодом по налогу на прибыль организаций для присоединенной организации является период с 1 января по 9 ноября 2010 г. включительно.

Учитывая приведенные выше положения "п. 3 ст. 55" Кодекса, налоговые декларации по налогу на прибыль присоединенных организаций за последний налоговый период должны быть представлены организацией-правопреемником в налоговый орган по месту ее учета, если указанные декларации не были представлены присоединяемыми организациями в налоговые органы до снятия их с учета в установленном порядке.

"Кодексом" не установлены специальные сроки представления в налоговые органы налоговых деклараций и сроки уплаты налогов за последний налоговый период при реорганизации организации.

Вместе с тем согласно "п. 3 ст. 50" Кодекса реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником (правопреемниками) этого юридического лица.

Учитывая изложенное, Минфин России в "Письме" от 11.12.2007 N 03-02-07/1-477 разъяснил, что налоговые декларации (расчеты) по налогам реорганизованной организации должны быть представлены в налоговый орган, а налоги уплачены за последний налоговый период не позднее установленных частью второй "Кодекса" сроков представления расчетов (налоговых деклараций) и уплаты налогов за отчетный (налоговый) период, в котором завершена реорганизация.

В рассматриваемом случае при завершении реорганизации, например, 10 ноября 2010 г. налоговая "декларация" по налогу на прибыль организаций за последний налоговый период должна быть представлена и налог уплачен не позднее 28 марта 2011 г.

Составление налоговой "декларации" за последний налоговый период организацией-правопреемником производится с учетом положений "п. 2.7" Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@ (зарегистрирован Минюстом России 02.02.2011 N 19680).

Поскольку налог на прибыль по присоединяемой организации исчислен за ее последний налоговый период, то включать показатели по присоединяемой организации в налоговую "декларацию" правопреемника за 2010 г. не следует.

В случае неотражения в налоговых декларациях присоединенной организацией за периоды до реорганизации отдельных расходов организацией-правопреемником могут быть представлены уточненные налоговые декларации за присоединенную организацию в налоговый орган по месту своего учета.

При этом налоговые обязательства уточняются по тем бюджетам, в которые производилась уплата налога по месту нахождения присоединенной организации, то есть в уточненных налоговых декларациях указываются те же коды "ОКАТО", которые были указаны в первичных налоговых декларациях, представленных в налоговый орган организацией до ее реорганизации.

По налогу на добавленную стоимость

На основании "п. 1 ст. 173" Кодекса сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого налогового периода.

"Статьей 163" Кодекса установлено, что налоговый период для исчисления налога на добавленную стоимость установлен как квартал.

В соответствии с "п. 5 ст. 174" Кодекса налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую "декларацию" в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Прекращение деятельности реорганизуемого юридического лица наступает с момента внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц.

Реорганизуемые юридические лица налоговую "декларацию" по налогу на добавленную стоимость за последний налоговый период перед прекращением своей деятельности представляют в налоговый орган, в котором реорганизуемое юридическое лицо состояло на учете до момента прекращения деятельности в порядке реорганизации. При этом налоговая "декларация" за указанный налоговый период представляется в календарном месяце, следующем за истекшим налоговым периодом, в общеустановленном порядке, но до момента прекращения деятельности в порядке реорганизации. Например, если соответствующие записи в Единый государственный реестр юридических лиц внесены 31.12.2010, т.е. по истечении налогового периода, но до истечения срока представления налоговой "декларации" за IV квартал (20.01.2011), то указанная налоговая "декларация" может быть представлена до 31.12.2010 реорганизуемым юридическим лицом по месту своего учета.

В случае если реорганизуемым юридическим лицом до момента регистрации (в данном примере до 31.12.2010) налоговая "декларация" не представлена, то правопреемник в декларации за IV квартал 2010 г. должен отразить как все операции (облагаемые и необлагаемые), осуществленные им в IV квартале, так и операции реорганизованных (присоединенных) юридических лиц, осуществленные в IV квартале.

Указанная "декларация" за IV квартал 2010 г. представляется правопреемником в налоговый орган по месту своего учета в сроки, установленные "п. 5 ст. 174" Кодекса.

Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Е.В.КОЗЛОВА

Понравилась статья? Поделить с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Как сдать декларацию по ндс при реорганизации

Вопрос: Как оформить и куда представлять декларацию по НДС при реорганизации? Организация (г. Москва) присоединена к другой организации (г. Калуга).

Ответ: Правопреемник должен представить две налоговые декларации за квартал, в котором произошла реорганизация, — за себя и за присоединенную организацию в налоговый орган по месту своего учета в г. Калуге.

Обоснование: Налоговую декларацию по НДС за налоговый период перед прекращением своей деятельности реорганизуемые юридические лица представляют в налоговый орган, в котором реорганизуемое юридическое лицо состояло на учете до момента прекращения деятельности в порядке реорганизации (Письмо УФНС России по г. Москве от 21.04.2010 N 16-15/042728@). При этом налоговая декларация за указанный налоговый период представляется в календарном месяце, следующем за истекшим налоговым периодом, в общеустановленном порядке, но до момента прекращения деятельности в порядке реорганизации (Письма ФНС России от 12.05.2014 N ГД-4-3/8919@, от 09.03.2011 N КЕ-4-3/3609@).
Объединение показателей двух самостоятельных налогоплательщиков в декларации по одному из них за налоговый период, предшествующий реорганизации, противоречит официальным разъяснениям, приведенным в Письме ФНС России N КЕ-4-3/3609@. Аналогичный вывод содержит Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 09.07.2013 N 09АП-19736/2013 по делу N А40-135259/12.
Налоговый период по НДС (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал (ст. 163 Налогового кодекса РФ).
Последним налоговым периодом для такого налогоплательщика НДС в соответствии с п. п. 3.1 и 3.2 ст. 55 НК РФ при прекращении организации путем реорганизации является период времени с начала квартала, в котором прекращена организация, до дня государственной регистрации прекращения организации в результате реорганизации.
Таким образом, последний налоговый период реорганизуемого налогоплательщика для целей исчисления НДС начинается с даты начала соответствующего квартала и продолжается до даты завершения реорганизации, определяемой в соответствии с п. 4 ст. 57 Гражданского кодекса РФ (внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица).
Правила ст. ст. 80, 174 НК РФ не предусматривают изменения сроков представления налоговой декларации по НДС в случае, если в течение налогового периода произошла реорганизация организации-налогоплательщика (Письмо УФНС России по г. Москве от 13.05.2015 N 24-15/046265@).
Следовательно, по мнению УФНС России по г. Москве, обязанность по представлению налоговой отчетности должен исполнить правопреемник налогоплательщика, если налогоплательщик не исполнил ее самостоятельно (пп. 4 п. 1 ст. 23, п. п. 1, 2 ст. 50, п. 1 ст. 80 НК РФ).
Указанная декларация за данный квартал представляется правопреемником в налоговый орган по месту своего учета в сроки, установленные п. 5 ст. 174 НК РФ.
Согласно п. 3 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика. Следовательно, декларация по НДС за квартал, в котором имела место реорганизация, в данной ситуации должна быть представлена правопреемником в налоговые органы г. Калуги.
Правопреемник, в соответствии с п. 16.5 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (Приложение N 2 к Приказу ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@) (далее — Порядок), должен представить две налоговые декларации за квартал, в котором произошла реорганизция, — за себя и за присоединенную организацию. Декларация за последний налоговый период и уточненные декларации за реорганизованную организацию представляются по месту учета организации-правопреемника.
При представлении декларации по НДС за иную организацию в качестве правопреемника в титульном листе по реквизиту "По месту нахождения (учета) (код)" указывается код 215 ("По месту постановки на учет правопреемника, не являющегося крупнейшим налогоплательщиком") или 216 ("По месту постановки на учет правопреемника, являющегося крупнейшим налогоплательщиком") с указанием кода формы реорганизации, ИНН реорганизованной организации и КПП реорганизованной организации в соответствующих графах (п. 4 Письма УФНС России по Московской области от 09.12.2016 N 21-26/94330@).
Согласно п. 16.5 Порядка при представлении в налоговый орган по месту учета организацией-правопреемником декларации за последний налоговый период и уточненных деклараций за реорганизованную организацию (в форме присоединения к другому юридическому лицу) в верхней части титульного листа указываются ИНН и КПП организации-правопреемника.
В реквизите "Налогоплательщик" указывается наименование реорганизованной организации.
В реквизите "ИНН/КПП реорганизованной организации" указываются соответственно ИНН и КПП, которые до присоединения реорганизованной организации были присвоены налоговым органом по месту ее нахождения (по налогоплательщикам, отнесенным к категории крупнейших, — налоговым органом по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика).
В разд. 1 декларации по НДС указывается код ОКТМО муниципального образования, межселенной территории, населенного пункта, входящего в состав муниципального образования, на территории которого находилась реорганизованная организация.
В случае реорганизации в форме присоединения в реквизите "Форма реорганизации (ликвидация) (код)" титульного листа декларации по НДС согласно Приложению N 3 к Порядку указывается код 5.
Если представляемая в налоговый орган декларация не является декларацией за реорганизованную организацию, то в реквизите "ИНН/КПП реорганизованной организации" ставится прочерк.

Читайте также:  Документы о продлении полномочий в банк

Подготовлено на основе материала
В.В. Михайлова
ЗАО "Сплайн-Центр"
Региональный информационный центр

В письме от 02.07.2019 № СД-4-3/12868@ ФНС России разъяснила порядок представления налоговой отчетности по налогу на прибыль, налогу на имущество организаций, земельному налогу и страховым взносам правопреемником за реорганизованную компанию.

Исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов (пеней, штрафов) при реорганизации юридического лица регулируется положениями ст. 50 НК РФ. Согласно этой норме налоги, которые реорганизованная компания не перечислила в бюджет, уплачиваются ее правопреемником (правопреемниками).

Обязанность по сдаче деклараций

Правопреемник при исполнении возложенных на него ст. 50 НК РФ обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом для налогоплательщиков (п. 2 ст. 50 НК РФ). В обязанности налогоплательщиков входит представление налоговых деклараций (подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ). Следовательно, если реорганизованная компания до реорганизации не представила декларации, за нее это должен сделать правопреемник. Чиновники это подтверждают (письма Минфина России от 09.02.2018 № 03-03-06/1/7849, от 25.09.2012 № 03-02-07/1-229, от 13.09.2012 № 03-05-05-01/54, ФНС России от 14.01.2013 № ЕД-4-3/104@, УФНС России по г. Москве от 10.02.2012 № 16-15/011630@).

А в какой срок это нужно сделать?

В комментируемом письме налоговики отметили, что Налоговым кодексом не установлены специальные сроки представления реорганизуемыми организациями или их правопреемниками налоговых деклараций за последний налоговый период деятельности реорганизуемой организации и сроки уплаты налогов по таким декларациям. В пункте 3 ст. 50 НК РФ установлено, что реорганизация компании не изменяет сроков исполнения ее обязанностей по уплате налогов правопреемником. Учитывая это, налоговые декларации должны быть представлены в налоговый орган, а налог уплачен не позднее установленных Налоговым кодексом сроков представления налоговых деклараций и уплаты налогов за отчетный (налоговый) период, в котором произошла реорганизация.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 30.12.2014 № 03-03-06/1/68590.

Декларация по налогу на прибыль

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (п. 3 ст. 80 НК РФ). В связи с этим налоговики указали, что декларацию по налогу на прибыль за реорганизованную компанию (включая налоговые декларации по ее обособленным подразделениям) правопреемник представляет в налоговый орган по месту своего учета (если они не были представлены реорганизованной организацией до снятия ее с учета).

Декларация представляется за последний налоговый период, которым является период времени с 1 января календарного года, в котором прекращена организация, до дня государственной регистрации прекращения организации в результате реорганизации (п. 3 ст. 55 НК РФ).

Налоговики отметили, что правопреемник должен сдать за реорганизованную компанию и декларации за отчетные периоды, которые она не успела представить. Например, если запись о реорганизации внесена в ЕГРЮЛ 18 августа и реорганизованная компания не сдала декларацию по налогу на прибыль за полугодие, правопреемник должен представить в налоговый орган две декларации:

за полугодие (с 1 января по 30 июня);

за последний налоговый период (в рассматриваемом случае — с 1 января до 18 августа).

Если окончание отчетного периода совпадает с датой окончания последнего налогового периода, то представляется только налоговая декларация за последний налоговый период.

При заполнении титульного листа декларации нужно руководствоваться п. 2.6 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@. Согласно этой норме в верхней части титульного листа указываются ИНН и КПП правопреемника, а в поле «ИНН/КПП реорганизованной организации (обособленного подразделения)» — соответственно, ИНН и КПП, которые были присвоены организации до реорганизации налоговым органом по месту ее нахождения или по месту нахождения обособленных подразделений реорганизованной организации.

В поле «по месту нахождения (учета) (код)» ставится код 215, если декларация подается по месту нахождения правопреемника, не являющегося крупнейшим налогоплательщиком. Если же декларация сдается по месту учета правопреемника, являющегося крупнейшим налогоплательщиком, применяется код 216.

В поле «Форма реорганизации (ликвидация) код» заносится соответствующий код из Приложения № 1 к порядку заполнения декларации.

Декларации по налогу на имущество и земельному налогу

Указанные декларации за реорганизованную компанию правопреемник тоже представляет в налоговый орган по месту своего учета.

Читайте также:  Как заполнять карточку учета аккумуляторной батареи

Декларация по налогу на имущество за последний налоговый период должна быть сдана не позднее 30 марта следующего года (п. 3 ст. 386 НК РФ). То есть если реорганизация произошла 18 августа 2019 г., декларацию по налогу на имущество за период с 1 января по 18 августа 2019 г. правопреемник должен подать не позднее 30 марта 2020 г.

Декларацию по земельному налогу, учитывая положения п. 3 ст. 398 НК РФ, нужно сдать не позднее 1 февраля следующего за реорганизацией года.

Исходя из п. 2.8 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденного приказом ФНС России от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@, и п. 2.8 Порядка заполнения налоговой декларации по земельному налогу, утвержденного приказом ФНС России от 10.05.2017 № ММВ-7-21/347@, титульные листы деклараций заполняются правопреемником в том же порядке, что и титульный лист декларации по налогу на прибыль.

Расчет по страховым взносам

Последним расчетным периодом по страховым взносам при прекращении организации путем реорганизации организации является период с начала календарного года до дня государственной регистрации прекращения организации в результате реорганизации (п. 3.5 ст. 55 НК РФ).

Положения ст. 50 НК РФ применяются при исполнении обязанности по уплате страховых взносов при реорганизации (п. 11 ст. 50 НК РФ).

Таким образом, если реорганизованная компания не представила расчет по страховым взносам за последний расчетный период, за нее это должен сделать правопреемник. Налоговики указали, что сдать расчет он должен в налоговый орган по месту своего учета не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в течение которого произведена реорганизация.

В соответствии с п. 2.22 Порядка заполнения расчета по страховым взносам, утвержденного приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@, в титульном листе расчета по страховым взносам правопреемник указывает:

в полях «ИНН» и «КПП» свой ИНН и КПП;

в поле «По месту нахождения (учета) (код)» код 217 (по месту нахождения российской организации);

в поле «Наименование организации, обособленного подразделения/фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя, главы крестьянского (фермерского) хозяйства, физического лица» наименование реорганизованного лица;

в поле «Форма реорганизации (ликвидация) (код)» соответствующий код из Приложения № 2 к Порядку заполнения расчета по страховым взносам;

в поле «ИНН/КПП реорганизованной организации» ИНН и КПП реорганизованной организации.

В разделе 1 расчета показывается код ОКТМО муниципального образования, межселенной территории, населенного пункта, входящего в состав муниципального образования, на территории которого находилась реорганизованная организация.

Вопрос: О представлении налоговых деклараций по налогу на прибыль и НДС при реорганизации юридического лица в форме присоединения.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО
от 9 марта 2011 г. N КЕ-4-3/3609@

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение по вопросу представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль организаций при реорганизации юридического лица в форме присоединения, сообщает следующее.

В соответствии с "п. 4 ст. 57" Гражданского кодекса Российской Федерации при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

"Статьей 50" Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) установлено, что при присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо.

Правопреемник при исполнении возложенных на него "ст. 50" Кодекса обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном "Кодексом" для налогоплательщиков (в том числе по представлению налоговых деклараций).

На основании норм "пп. 4 п. 1 ст. 23" и "п. 3 ст. 80" Кодекса налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (налоговые расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

При решении вопроса о представлении реорганизованными организациями налоговых деклараций необходимо исходить из следующего.

По налогу на прибыль организаций

"Пунктом 3 ст. 55" Кодекса установлено, что, если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).

Данное правило не применяется в отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал ("п. 4 ст. 55" Кодекса).

Из письма следует, что реорганизация организации в форме присоединения одного юридического лица к другому юридическому лицу проведена в IV квартале (например — 10.11.2010).

Читайте также:  Ответственность за нарушение технологической дисциплины

Следовательно, если запись о прекращении деятельности присоединенного юридического лица внесена в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) 10.11.2010, то последним налоговым периодом по налогу на прибыль организаций для присоединенной организации является период с 1 января по 9 ноября 2010 г. включительно.

Учитывая приведенные выше положения "п. 3 ст. 55" Кодекса, налоговые декларации по налогу на прибыль присоединенных организаций за последний налоговый период должны быть представлены организацией-правопреемником в налоговый орган по месту ее учета, если указанные декларации не были представлены присоединяемыми организациями в налоговые органы до снятия их с учета в установленном порядке.

"Кодексом" не установлены специальные сроки представления в налоговые органы налоговых деклараций и сроки уплаты налогов за последний налоговый период при реорганизации организации.

Вместе с тем согласно "п. 3 ст. 50" Кодекса реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником (правопреемниками) этого юридического лица.

Учитывая изложенное, Минфин России в "Письме" от 11.12.2007 N 03-02-07/1-477 разъяснил, что налоговые декларации (расчеты) по налогам реорганизованной организации должны быть представлены в налоговый орган, а налоги уплачены за последний налоговый период не позднее установленных частью второй "Кодекса" сроков представления расчетов (налоговых деклараций) и уплаты налогов за отчетный (налоговый) период, в котором завершена реорганизация.

В рассматриваемом случае при завершении реорганизации, например, 10 ноября 2010 г. налоговая "декларация" по налогу на прибыль организаций за последний налоговый период должна быть представлена и налог уплачен не позднее 28 марта 2011 г.

Составление налоговой "декларации" за последний налоговый период организацией-правопреемником производится с учетом положений "п. 2.7" Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@ (зарегистрирован Минюстом России 02.02.2011 N 19680).

Поскольку налог на прибыль по присоединяемой организации исчислен за ее последний налоговый период, то включать показатели по присоединяемой организации в налоговую "декларацию" правопреемника за 2010 г. не следует.

В случае неотражения в налоговых декларациях присоединенной организацией за периоды до реорганизации отдельных расходов организацией-правопреемником могут быть представлены уточненные налоговые декларации за присоединенную организацию в налоговый орган по месту своего учета.

При этом налоговые обязательства уточняются по тем бюджетам, в которые производилась уплата налога по месту нахождения присоединенной организации, то есть в уточненных налоговых декларациях указываются те же коды "ОКАТО", которые были указаны в первичных налоговых декларациях, представленных в налоговый орган организацией до ее реорганизации.

По налогу на добавленную стоимость

На основании "п. 1 ст. 173" Кодекса сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого налогового периода.

"Статьей 163" Кодекса установлено, что налоговый период для исчисления налога на добавленную стоимость установлен как квартал.

В соответствии с "п. 5 ст. 174" Кодекса налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую "декларацию" в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Прекращение деятельности реорганизуемого юридического лица наступает с момента внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц.

Реорганизуемые юридические лица налоговую "декларацию" по налогу на добавленную стоимость за последний налоговый период перед прекращением своей деятельности представляют в налоговый орган, в котором реорганизуемое юридическое лицо состояло на учете до момента прекращения деятельности в порядке реорганизации. При этом налоговая "декларация" за указанный налоговый период представляется в календарном месяце, следующем за истекшим налоговым периодом, в общеустановленном порядке, но до момента прекращения деятельности в порядке реорганизации. Например, если соответствующие записи в Единый государственный реестр юридических лиц внесены 31.12.2010, т.е. по истечении налогового периода, но до истечения срока представления налоговой "декларации" за IV квартал (20.01.2011), то указанная налоговая "декларация" может быть представлена до 31.12.2010 реорганизуемым юридическим лицом по месту своего учета.

В случае если реорганизуемым юридическим лицом до момента регистрации (в данном примере до 31.12.2010) налоговая "декларация" не представлена, то правопреемник в декларации за IV квартал 2010 г. должен отразить как все операции (облагаемые и необлагаемые), осуществленные им в IV квартале, так и операции реорганизованных (присоединенных) юридических лиц, осуществленные в IV квартале.

Указанная "декларация" за IV квартал 2010 г. представляется правопреемником в налоговый орган по месту своего учета в сроки, установленные "п. 5 ст. 174" Кодекса.

Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Е.В.КОЗЛОВА

Понравилась статья? Поделить с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector