Енвд объект налогообложения и налоговая база

Система ЕНВД – это специальный налоговый режим, предусмотренный для малого бизнеса, позволяющий минимизировать налоговую нагрузку, а также значительно упростить ведение учета. Налогообложение ЕНВД регламентируется главой 26.3 НК РФ.

Плательщики ЕНВД

Плательщиками ЕНВД могут стать организации и индивидуальные предприниматели, ведущие определенные виды деятельности, перечень которых приведен в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Для того чтобы перейти на уплату ЕНВД, вмененный налог должен быть введен органами местного самоуправления в регионе в отношении того вида деятельности, которым занимается компания (предприниматель) (п. 1 ст. 346.26 НК РФ). Какие виды деятельности подпадают под ЕНВД, читайте в отдельной консультации.

Помимо этого организация (ИП), желающая применять вмененную систему налогообложения, должна выполнять ряд условий, установленных ст. 346.26 НК РФ. Подробнее о том, каким требованиям должна соответствовать компания (ИП) для применения ЕНВД, читайте в отдельной консультации.

Организации и индивидуальные предприниматели, удовлетворяющие критериям применения вмененной системы налогообложения, должны встать на учет в качестве плательщика ЕНВД, представив в налоговый орган соответствующее заявление (ст. 346.30 НК РФ).

То есть формула расчет налоговой базы такая:

Налоговая база = Базовая доходность * Физический показатель

Значения базовой доходности в месяц и физического показателя по каждому виду деятельности установлены п. 3 ст. 346.29 НК РФ. При исчислении вмененного налога базовая доходность подлежит обязательной корректировке на коэффициенты К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ). Подробнее о значениях корректирующих коэффициентов К1 и К2, читайте в отдельной консультации.

Формулу расчета вмененного налога, а также пример исчисления ЕНВД смотрите в отдельной консультации.

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов «BKR-Интерком-Аудит»тел/факс (095) 937-3451 /

Статьей 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ)определен объект налогообложения по ЕНВД:

«1. Объектом налогообложения для применения единого налога признаетсявмененный доход налогоплательщика».

Согласно статье 346.27 НК РФ:

« вмененный доход — потенциально возможный доход налогоплательщикаединого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственновлияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величиныединого налога по установленной ставке».

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.29 НК РФ налоговой базой для исчислениясуммы единого налога признается величина вмененного дохода. Величина вмененногодохода рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному видупредпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величиныфизического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

«Базовая доходность — условная месячная доходность в стоимостном выражениина ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный видпредпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, котораяиспользуется для расчета величины вмененного дохода» (статья 346.27 НКРФ).

Поскольку Закон №101-ФЗ расширил перечень видов предпринимательскойдеятельности, подпадающих под налогообложение единым налогом, этот же закон ивнес изменения и в пункт 3 статьи 346.29 НК РФ, в котором установлены следующиефизические показатели и базовая доходность в месяц, характеризующие определенныйвид предпринимательской деятельности:

Виды предпринимательской деятельности

Базовая доходность в месяц (рублей)

Оказание бытовых услуг

Количество работников, включая индивидуальногопредпринимателя

Оказание ветеринарных услуг

Количество работников, включая индивидуальногопредпринимателя

Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойкеавтотранспортных средств

Количество работников, включая индивидуальногопредпринимателя

Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платныхстоянках

Площадь стоянки (в квадратных метрах)

Оказание автотранспортных услуг

Количество транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров игрузов

Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговойсети, имеющие торговые залы

Площадь торгового зала (в квадратных метрах)

Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговойсети, не имеющие торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая черезобъекты нестационарной торговой сети

Разносная (развозная) торговля (за исключением торговли подакцизнымитоварами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием ипатронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытовогоназначения)

Количество работников, включая индивидуальногопредпринимателя

Оказание услуг общественного питания через объекты организацииобщественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей

Площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах)

Оказание услуг общественного питания через объекты организацииобщественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей

Количество работников, включая индивидуальногопредпринимателя

Распространение и (или) размещение наружной рекламы с любым способомнанесения изображения, за исключением наружной рекламы с автоматической сменойизображения

Площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесенияизображения, кроме наружной рекламы с автоматической сменой изображения (вквадратных метрах)

Распространение и (или) размещение наружной рекламы с автоматическойсменой изображения

Площадь информационного поля экспонирующей поверхности (в квадратныхметрах)

Распространение и (или) размещение наружной рекламы посредствомэлектронных табло

Площадь информационного поля электронных табло наружной рекламы (вквадратных метрах)

Распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов,трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепахи прицепах- роспусках, речных судах

Количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых игрузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов,используемых для распространения и (или) размещения рекламы

Оказание услуг по временному размещению и проживанию

Площадь спального помещения (в квадратных метрах)

Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользованиестационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли,не имеющих залов обслуживания посетителей

Количество торговых мест, переданных во временное владение или пользованиедругим хозяйствующим субъектам

Базовая доходность корректируется (умножается) согласно пункту 4 статьи346.29 НК РФ на коэффициенты К1 и К2.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности показывают степень влияниятого или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемойЕНВД.

Налоговая база, представляющая собой показатель вмененного дохода заналоговый период, рассчитывается по формуле:

ВД = БД х (N1 + N2 + N3) х K1 x K2,

где ВД — величина вмененного дохода;

БД — значение базовой доходности в месяц по определенному видупредпринимательской деятельности (пункт 3 статьи 346.29 НК РФ);

N1, N2, N3 — физические показатели, характеризующие данный вид деятельности вкаждом месяце налогового периода (показатель за первый месяц квартала, второймесяц и третий месяц квартала);

Читайте также:  Жалоба на постановление о взыскании исполнительского сбора

K1, K2 — корректирующие коэффициенты базовой доходности.

Обратите внимание, что от итогов деятельности налогоплательщика суммавмененного дохода не зависит.

В статье 346.27 НК РФ согласно изменениям, внесенным Законом №101-ФЗ,приведены следующие понятия:

1. «К1 — устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор,учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) вРоссийской Федерации в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяетсяи подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном ПравительствомРоссийской Федерации».

В 2005 году коэффициент-дефлятор был равен 1,104, согласно ПриказуМинэкономразвития РФ от 9 ноября 2004 №298 «Об установлениикоэффициента-дефлятора К3 на 2005 год». Приказом Минэкономразвития РФ от 27октября 2005 года №277 «Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2006 год» с1 января 2006 года коэффициент-дефлятор К1 установлен в размере 1,132.

Коэффициент-дефлятор публикуется в порядке, установленном ПравительствомРоссийской Федерации.

2. «К2 — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающийсовокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числеассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический периодвремени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места веденияпредпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронныхтабло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесенияизображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматическойсменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов,легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков,речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, ииные особенности».

Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорийналогоплательщиков нормативными правовыми актами представительных органовмуниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значенияМосквы и Санкт-Петербурга на календарный год и могут быть установлены в пределахот 0,005 до 1 включительно.

С 2006 года в соответствии с Федеральным законом от 18 июня 2005 №64-ФЗ «Овнесении изменений в статью 346.29 части второй Налогового кодекса РоссийскойФедерации» корректирующий коэффициент К2 определяется как произведениеустановленных нормативными правовыми актами представительных органовмуниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значенияМосквы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результатпредпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьей 346.27 НКРФ.

« При этом в целях учета фактического периода времени осуществленияпредпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2,учитывающего влияние указанных факторов на результат предпринимательскойдеятельности, определяется как отношение количества календарных дней веденияпредпринимательской деятельности в течение календарного месяца налоговогопериода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налоговогопериода».

Например, как указано в Письме Минфина России от 7 ноября 2005 года№03-11-04/03/127, если торговые места на рынке в отдельные дни не будутиспользоваться и оплата за период их неиспользования арендаторами не будетпроизводиться, то в этом случае в соответствии с новой редакцией статьи 346.29НК РФ налоговая база по ЕНВД может быть скорректирована коэффициентом К2,учитывающим фактический период времени осуществления деятельности.

На основании вышесказанного, с 2006 года не корректируется базовая доходностьна корректирующий коэффициент, учитывающий совокупность особенностей веденияпредпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях,особенностей населенного пункта или места расположения, а также местарасположения внутри населенного пункта.

Изменениями, внесенными абзацем 472 пункта 16 статьи 1 Закона №101-ФЗ,отменена и формула, по которой рассчитывался коэффициент К1. Кроме того,поскольку корректирующий коэффициент базовой доходности К1 определялся взависимости от кадастровой стоимости земли по месту осуществленияпредпринимательской деятельности налогоплательщиком, а земельный кадастр не былпринят, напомним, что в 2005 году коэффициент К1 не применялся (Федеральныйзакон от 24 июля 2002 года №104-ФЗ).

Согласно пункту 8 статьи 346.29 НК РФ изменение суммы единого налога,произошедшее вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов, возможнотолько с начала следующего налогового периода. То есть в соответствии с даннымпунктом изменения величин корректирующих коэффициентов влекут за собой изменениесуммы ЕНВД, которые возможны только с начала следующего квартала. Однако Закон№101-ФЗ внес изменения в статью 346.29 НК РФ, согласно которым, начиная с 2006года пункт 8 утрачивает силу. Иными словами в случае изменения величиныкорректирующих коэффициентов одновременно изменяется и сумма единого налога.

В случае если в течение налогового периода у налогоплательщика произошлоизменение величины физического показателя, в пункте 9 статьи 346.29 НК РФуказано, что налогоплательщик при исчислении суммы ЕНВД учитывает указанноеизменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величиныфизического показателя.

Арбитражная практика также свидетельствует о том, что когда величинафизического показателя (количество работников, количество транспортных средств,количество торговых мест, площадь торгового зала или зала обслуживанияпосетителей), характеризующая вид деятельности, изменяется в течение налоговогопериода, изменения физического показателя учитывают при расчете налоговой базытого месяца, в котором произошло изменение (Постановление ФАС Волго-Вятскогоокруга от 28 июня 2004 №А79-1080/2004-СК1-979).

Индивидуальный предприниматель оказывает автотранспортные услуги. Посостоянию на 1 августа он имеет на праве собственности12 единиц транспортныхсредств, используемых для перевозки пассажиров. К 30 августа количествотранспортных средств увеличилось до 15 машин.

ЕНВД за август исчисляется исходя из количества транспортных средств – 15машин.

Налогоплательщики переводятся на уплату ЕНВД с момента государственнойрегистрации. Но зарегистрироваться они могут не с начала налогового периода. Вэтом случае на основании пункта 10 статьи 346.29 НК РФ размер вмененного дохода,а значит, и сумма единого налога рассчитываются исходя из целых месяцев, начинаяс месяца, следующего за месяцем государственной регистрации налогоплательщика.Иными словами, если налогоплательщик зарегистрирован в Едином государственномреестре, например, в мае, то исчислять и уплачивать налог за II квартал ондолжен только за июнь.

Как отражаются в бухгалтерском учете операции, связанные с начислением иуплатой единого налога на вмененный доход, рассмотрим на примере.

Организация розничной торговли является плательщиком единого налога.Заработная плата работников за I квартал 2006 год составила 90 000 рублей (закаждый месяц квартала по 30 000 рублей). Все работники организации — лица моложе1967 года рождения. Кроме того, в этом же квартале начислены пособия повременной нетрудоспособности в сумме 6350,7 рублей (за каждый месяц квартала по2116,9 рублей, в том числе за счет средств ФСС РФ — 130,40 рублей, за счетсобственных средств организации — 1986,50 рублей). Заявления на предоставлениестандартных налоговых вычетов по НДФЛ от работников не поступало.

Читайте также:  Как уехать жить в новую зеландию

Объект налогообложения и налоговая база по ЕНВД определены статьей 346.29 НК РФ. Объектом налогообложения признается вмененный доход налогоплательщика, т.е. потенциально возможный доход налогоплательщика ЕНВД, который рассчитывается с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение такого дохода, и используется для расчета величины единого налога по установленной ставке (статья 346.27 НК РФ).

Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД в соответствии с пунктом 2 статьи 346.29 НК РФ признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Базовая доходность — условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

Федеральный закон №101-ФЗ расширил перечень видов предпринимательской деятельности, подпадающих под налогообложение единым налогом, и внес изменения и в пункт 3 статьи 346.29 НК РФ, в котором установлены физические показатели и базовая доходность в месяц, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности.

Базовая доходность согласно пункту 4 статьи 346.29 НК РФ корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности показывают степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД. В статье 346.27 НК РФ согласно изменениям, внесенным Федеральным законом №101-ФЗ, даны следующие понятия коэффициентов К1, К2:

К1 — устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ.

Коэффициент-дефлятор публикуется в порядке, установленном Правительством РФ. В 2005 году коэффициент-дефлятор был равен 1,104 согласно приказу Минэкономразвития РФ от 9 ноября 2004 года №298 «Об установлении коэффициента-дефлятора К3 на 2005 год». В 2006 году коэффициент-дефлятор был равен 1,132 (приказ Минэкономразвития РФ от 27 октября 2005 года №277 «Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2006 год»); в 2007 году – 1,096 (Приказ Минэкономразвития РФ от 3 ноября 2006 года №359 «Об установлении коэффициента-дефлятора k1 на 2007 год»).

К2 — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.

Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно. С 2006 года в соответствии с Федеральным законом от 18 июня 2005 года №64-ФЗ «О внесении изменений в статью 346.29 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьей 346.27 НК РФ.

При этом в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние указанных факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода (пункт 6 статьи 346.29 НК РФ). В письме от 9 октября 2006 года №03-11-05/227 Минфином РФ даны следующие разъяснения:

«Независимо от того, учитывался или не учитывался фактор фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности при утверждении поправочного коэффициента К2, его значения могут корректироваться налогоплательщиками в указанном выше порядке.

Таким образом, при расчете единого налога на вмененный доход индивидуальный предприниматель может скорректировать поправочный коэффициент К2 с учетом фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности, в том числе учитывая выходные и праздничные дни».

Например, если торговые места на рынке в отдельные дни не будут использоваться и оплата за период их неиспользования арендаторами не будет производиться, то в этом случае в соответствии с новой редакцией статьи 346.29 НК РФ налоговая база по ЕНВД может быть скорректирована коэффициентом К2, учитывающим фактический период времени осуществления деятельности (Письмо Минфина РФ от 7 ноября 2005 года №03-11-04/03/127).

Кроме того, в Письме Минфина РФ от 26 сентября 2006 года №03-11-04/3/422 разъясняется, что при расчете ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по временному размещению и проживанию индивидуальный предприниматель может воспользоваться вышеуказанной корректировкой. Однако следует иметь в виду, что корректировка возможна, только если в какие-то дни или в течение месяца, например гостиница, была полностью закрыта по причине ремонта, или если в гостинице в течение определенного периода времени не был занят ни один номер. Отсутствие ведения предпринимательской деятельности в такие дни налогоплательщик должен подтвердить документально. Одновременно Минфин РФ указал, что частичная заполненность номеров в гостинице к таким причинам не относится, так как данный факт нельзя признать отсутствием ведения предпринимательской деятельности. Поэтому, если номера гостиницы частично не используются в течение определенного периода времени, в том числе в течение целого месяца, по причине отсутствия клиентов, то при расчете ЕНВД налогоплательщик не вправе производить указанную выше корректировку и должен исчислять сумму налога исходя из общей площади всех гостиничных номеров независимо от количества занятых номеров.

Читайте также:  Best of all biz что это такое

Разъяснения, как предпринимателю следует использовать пункт 6 статьи 346.29 НК РФ на практике, приведены в Письме Минфина РФ от 5 мая 2006 года №03-11-02/109.

По итогам квартала налогоплательщику для каждого месяца следует разделить количество дней, в которые велась предпринимательская деятельность, на количество календарных дней в этом месяце. Затем сложить полученные величины и разделить их на 3. То есть, налогоплательщик получит значение, на которое будет корректироваться коэффициент К2. Полученное значение нужно умножить на коэффициент К2, установленный нормативным правовым актом муниципального образования для данного вида деятельности. Скорректированный коэффициент К2 применяется для дальнейшего расчета налоговой базы и суммы налога к уплате.

Все расчеты налогоплательщик представляет в налоговый орган как приложение к налоговой декларации по ЕНВД.

ПБОЮЛ во II квартале 2006 года вел предпринимательскую деятельность 18 календарных дней, в том числе:

в апреле — 6 дней;

Значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в данном муниципальном образовании в течение налогового периода, в этом случае определяется по формуле:

Кфп = [(Nвд1 / Nкд1) + (Nвд2 / Nкд2) + (Nвд3 / Nкд3)] / 3, где:

где Кфп — значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в данном муниципальном образовании в течение налогового периода;

Nвд1; Nвд2; Nвд3 — количество календарных дней ведения предпринимательской деятельности в данном муниципальном образовании в каждом календарном месяце налогового периода;

Nкд1; Nкд2; Nкд3 — количество календарных дней в каждом календарном месяце налогового периода;

3 — количество календарных месяцев в налоговом периоде.

Кфп = [(6 / 30) + (5 / 31) + (7 / 30)] / 3 = (0,2 + 0,161 + 0,233) / 3 = 0,198.

Значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитываемое при исчислении налоговой базы по ЕНВД по данному месту осуществления деятельности, определяется по формуле:

где К2нб — значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитываемое при исчислении налоговой базы по ЕНВД;

К2ез — единое значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, установленное нормативным правовым актом муниципального образования.

Нормативным правовым актом муниципального образования единое значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 установлено равным 1,0.

К2нб = 1,0 х 0,198 = 0,198.

Окончание примера.

С 2006 года не корректируется базовая доходность на корректирующий коэффициент, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, особенностей населенного пункта или места расположения, а также места расположения внутри населенного пункта.

Изменениями, внесенными Федеральным законом №101-ФЗ, отменена формула, по которой рассчитывался коэффициент К1. Кроме того, поскольку корректирующий коэффициент базовой доходности К1 определялся в зависимости от кадастровой стоимости земли по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком, а земельный кадастр не был принят, в 2005 году коэффициент К1 не применялся.

Таким образом, налоговая база, представляющая собой показатель вмененного дохода за налоговый период, рассчитывается по формуле:

где ВД — величина вмененного дохода;

БД — значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности (пункт 3 статьи 346.29 НК РФ);

N1, N2, N3 — физические показатели, характеризующие данный вид деятельности в каждом месяце налогового периода (показатель за первый месяц квартала, второй месяц и третий месяц квартала);

K1, K2 — корректирующие коэффициенты базовой доходности.

Необходимо заметить, что от итогов деятельности предпринимателя сумма вмененного дохода не зависит.

В случае изменения величины корректирующих коэффициентов одновременно изменяется и сумма единого налога.

В случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя (пункт 9 статьи 346.29 НК РФ).

Анализ арбитражной практики показывает, если величина физического показателя (количество работников, количество транспортных средств, количество торговых мест, площадь торгового зала или зала обслуживания посетителей), характеризующая вид деятельности, изменяется в течение налогового периода, то изменения физического показателя учитывают при расчете налоговой базы того месяца, в котором произошло изменение (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28 июня 2004 года №А79-1080/2004-СК1-979).

Индивидуальный предприниматель оказывает автотранспортные услуги. По состоянию на 1 августа он имеет на праве собственности 12 единиц транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров. К 30 августа количество транспортных средств увеличилось до 15 машин.

ЕНВД за август исчисляется исходя из количества транспортных средств — 15 машин.

Окончание примера.

Для вновь зарегистрированных предпринимателей размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена их государственная регистрация, рассчитывается согласно пункт 10 статьи 346.29 НК РФ исходя из полных месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем их государственной регистрации. Например, предприниматель, который зарегистрирован в Едином государственном реестре, в феврале, рассчитывает налоговую базу по ЕНВД за I квартал исходя из полных месяцев начиная с марта.

Более подробно с вопросами, касающимися порядка регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, лицензирования, а так же различные налоговые режимы, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Индивидуальные предприниматели».

Понравилась статья? Поделить с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Енвд объект налогообложения и налоговая база

Система ЕНВД – это специальный налоговый режим, предусмотренный для малого бизнеса, позволяющий минимизировать налоговую нагрузку, а также значительно упростить ведение учета. Налогообложение ЕНВД регламентируется главой 26.3 НК РФ.

Плательщики ЕНВД

Плательщиками ЕНВД могут стать организации и индивидуальные предприниматели, ведущие определенные виды деятельности, перечень которых приведен в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Для того чтобы перейти на уплату ЕНВД, вмененный налог должен быть введен органами местного самоуправления в регионе в отношении того вида деятельности, которым занимается компания (предприниматель) (п. 1 ст. 346.26 НК РФ). Какие виды деятельности подпадают под ЕНВД, читайте в отдельной консультации.

Помимо этого организация (ИП), желающая применять вмененную систему налогообложения, должна выполнять ряд условий, установленных ст. 346.26 НК РФ. Подробнее о том, каким требованиям должна соответствовать компания (ИП) для применения ЕНВД, читайте в отдельной консультации.

Организации и индивидуальные предприниматели, удовлетворяющие критериям применения вмененной системы налогообложения, должны встать на учет в качестве плательщика ЕНВД, представив в налоговый орган соответствующее заявление (ст. 346.30 НК РФ).

То есть формула расчет налоговой базы такая:

Налоговая база = Базовая доходность * Физический показатель

Значения базовой доходности в месяц и физического показателя по каждому виду деятельности установлены п. 3 ст. 346.29 НК РФ. При исчислении вмененного налога базовая доходность подлежит обязательной корректировке на коэффициенты К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ). Подробнее о значениях корректирующих коэффициентов К1 и К2, читайте в отдельной консультации.

Формулу расчета вмененного налога, а также пример исчисления ЕНВД смотрите в отдельной консультации.

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов «BKR-Интерком-Аудит»тел/факс (095) 937-3451 /

Статьей 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ)определен объект налогообложения по ЕНВД:

«1. Объектом налогообложения для применения единого налога признаетсявмененный доход налогоплательщика».

Согласно статье 346.27 НК РФ:

« вмененный доход — потенциально возможный доход налогоплательщикаединого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственновлияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величиныединого налога по установленной ставке».

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.29 НК РФ налоговой базой для исчислениясуммы единого налога признается величина вмененного дохода. Величина вмененногодохода рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному видупредпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величиныфизического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

«Базовая доходность — условная месячная доходность в стоимостном выражениина ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный видпредпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, котораяиспользуется для расчета величины вмененного дохода» (статья 346.27 НКРФ).

Поскольку Закон №101-ФЗ расширил перечень видов предпринимательскойдеятельности, подпадающих под налогообложение единым налогом, этот же закон ивнес изменения и в пункт 3 статьи 346.29 НК РФ, в котором установлены следующиефизические показатели и базовая доходность в месяц, характеризующие определенныйвид предпринимательской деятельности:

Виды предпринимательской деятельности

Базовая доходность в месяц (рублей)

Оказание бытовых услуг

Количество работников, включая индивидуальногопредпринимателя

Оказание ветеринарных услуг

Количество работников, включая индивидуальногопредпринимателя

Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойкеавтотранспортных средств

Количество работников, включая индивидуальногопредпринимателя

Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платныхстоянках

Площадь стоянки (в квадратных метрах)

Оказание автотранспортных услуг

Количество транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров игрузов

Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговойсети, имеющие торговые залы

Площадь торгового зала (в квадратных метрах)

Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговойсети, не имеющие торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая черезобъекты нестационарной торговой сети

Разносная (развозная) торговля (за исключением торговли подакцизнымитоварами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием ипатронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытовогоназначения)

Количество работников, включая индивидуальногопредпринимателя

Оказание услуг общественного питания через объекты организацииобщественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей

Площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах)

Оказание услуг общественного питания через объекты организацииобщественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей

Количество работников, включая индивидуальногопредпринимателя

Распространение и (или) размещение наружной рекламы с любым способомнанесения изображения, за исключением наружной рекламы с автоматической сменойизображения

Площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесенияизображения, кроме наружной рекламы с автоматической сменой изображения (вквадратных метрах)

Распространение и (или) размещение наружной рекламы с автоматическойсменой изображения

Площадь информационного поля экспонирующей поверхности (в квадратныхметрах)

Распространение и (или) размещение наружной рекламы посредствомэлектронных табло

Площадь информационного поля электронных табло наружной рекламы (вквадратных метрах)

Распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов,трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепахи прицепах- роспусках, речных судах

Количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых игрузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов,используемых для распространения и (или) размещения рекламы

Оказание услуг по временному размещению и проживанию

Площадь спального помещения (в квадратных метрах)

Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользованиестационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли,не имеющих залов обслуживания посетителей

Количество торговых мест, переданных во временное владение или пользованиедругим хозяйствующим субъектам

Базовая доходность корректируется (умножается) согласно пункту 4 статьи346.29 НК РФ на коэффициенты К1 и К2.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности показывают степень влияниятого или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемойЕНВД.

Налоговая база, представляющая собой показатель вмененного дохода заналоговый период, рассчитывается по формуле:

ВД = БД х (N1 + N2 + N3) х K1 x K2,

где ВД — величина вмененного дохода;

БД — значение базовой доходности в месяц по определенному видупредпринимательской деятельности (пункт 3 статьи 346.29 НК РФ);

N1, N2, N3 — физические показатели, характеризующие данный вид деятельности вкаждом месяце налогового периода (показатель за первый месяц квартала, второймесяц и третий месяц квартала);

Читайте также:  Жалоба на постановление о взыскании исполнительского сбора

K1, K2 — корректирующие коэффициенты базовой доходности.

Обратите внимание, что от итогов деятельности налогоплательщика суммавмененного дохода не зависит.

В статье 346.27 НК РФ согласно изменениям, внесенным Законом №101-ФЗ,приведены следующие понятия:

1. «К1 — устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор,учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) вРоссийской Федерации в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяетсяи подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном ПравительствомРоссийской Федерации».

В 2005 году коэффициент-дефлятор был равен 1,104, согласно ПриказуМинэкономразвития РФ от 9 ноября 2004 №298 «Об установлениикоэффициента-дефлятора К3 на 2005 год». Приказом Минэкономразвития РФ от 27октября 2005 года №277 «Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2006 год» с1 января 2006 года коэффициент-дефлятор К1 установлен в размере 1,132.

Коэффициент-дефлятор публикуется в порядке, установленном ПравительствомРоссийской Федерации.

2. «К2 — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающийсовокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числеассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический периодвремени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места веденияпредпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронныхтабло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесенияизображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматическойсменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов,легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков,речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, ииные особенности».

Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорийналогоплательщиков нормативными правовыми актами представительных органовмуниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значенияМосквы и Санкт-Петербурга на календарный год и могут быть установлены в пределахот 0,005 до 1 включительно.

С 2006 года в соответствии с Федеральным законом от 18 июня 2005 №64-ФЗ «Овнесении изменений в статью 346.29 части второй Налогового кодекса РоссийскойФедерации» корректирующий коэффициент К2 определяется как произведениеустановленных нормативными правовыми актами представительных органовмуниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значенияМосквы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результатпредпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьей 346.27 НКРФ.

« При этом в целях учета фактического периода времени осуществленияпредпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2,учитывающего влияние указанных факторов на результат предпринимательскойдеятельности, определяется как отношение количества календарных дней веденияпредпринимательской деятельности в течение календарного месяца налоговогопериода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налоговогопериода».

Например, как указано в Письме Минфина России от 7 ноября 2005 года№03-11-04/03/127, если торговые места на рынке в отдельные дни не будутиспользоваться и оплата за период их неиспользования арендаторами не будетпроизводиться, то в этом случае в соответствии с новой редакцией статьи 346.29НК РФ налоговая база по ЕНВД может быть скорректирована коэффициентом К2,учитывающим фактический период времени осуществления деятельности.

На основании вышесказанного, с 2006 года не корректируется базовая доходностьна корректирующий коэффициент, учитывающий совокупность особенностей веденияпредпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях,особенностей населенного пункта или места расположения, а также местарасположения внутри населенного пункта.

Изменениями, внесенными абзацем 472 пункта 16 статьи 1 Закона №101-ФЗ,отменена и формула, по которой рассчитывался коэффициент К1. Кроме того,поскольку корректирующий коэффициент базовой доходности К1 определялся взависимости от кадастровой стоимости земли по месту осуществленияпредпринимательской деятельности налогоплательщиком, а земельный кадастр не былпринят, напомним, что в 2005 году коэффициент К1 не применялся (Федеральныйзакон от 24 июля 2002 года №104-ФЗ).

Согласно пункту 8 статьи 346.29 НК РФ изменение суммы единого налога,произошедшее вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов, возможнотолько с начала следующего налогового периода. То есть в соответствии с даннымпунктом изменения величин корректирующих коэффициентов влекут за собой изменениесуммы ЕНВД, которые возможны только с начала следующего квартала. Однако Закон№101-ФЗ внес изменения в статью 346.29 НК РФ, согласно которым, начиная с 2006года пункт 8 утрачивает силу. Иными словами в случае изменения величиныкорректирующих коэффициентов одновременно изменяется и сумма единого налога.

В случае если в течение налогового периода у налогоплательщика произошлоизменение величины физического показателя, в пункте 9 статьи 346.29 НК РФуказано, что налогоплательщик при исчислении суммы ЕНВД учитывает указанноеизменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величиныфизического показателя.

Арбитражная практика также свидетельствует о том, что когда величинафизического показателя (количество работников, количество транспортных средств,количество торговых мест, площадь торгового зала или зала обслуживанияпосетителей), характеризующая вид деятельности, изменяется в течение налоговогопериода, изменения физического показателя учитывают при расчете налоговой базытого месяца, в котором произошло изменение (Постановление ФАС Волго-Вятскогоокруга от 28 июня 2004 №А79-1080/2004-СК1-979).

Индивидуальный предприниматель оказывает автотранспортные услуги. Посостоянию на 1 августа он имеет на праве собственности12 единиц транспортныхсредств, используемых для перевозки пассажиров. К 30 августа количествотранспортных средств увеличилось до 15 машин.

ЕНВД за август исчисляется исходя из количества транспортных средств – 15машин.

Налогоплательщики переводятся на уплату ЕНВД с момента государственнойрегистрации. Но зарегистрироваться они могут не с начала налогового периода. Вэтом случае на основании пункта 10 статьи 346.29 НК РФ размер вмененного дохода,а значит, и сумма единого налога рассчитываются исходя из целых месяцев, начинаяс месяца, следующего за месяцем государственной регистрации налогоплательщика.Иными словами, если налогоплательщик зарегистрирован в Едином государственномреестре, например, в мае, то исчислять и уплачивать налог за II квартал ондолжен только за июнь.

Как отражаются в бухгалтерском учете операции, связанные с начислением иуплатой единого налога на вмененный доход, рассмотрим на примере.

Организация розничной торговли является плательщиком единого налога.Заработная плата работников за I квартал 2006 год составила 90 000 рублей (закаждый месяц квартала по 30 000 рублей). Все работники организации — лица моложе1967 года рождения. Кроме того, в этом же квартале начислены пособия повременной нетрудоспособности в сумме 6350,7 рублей (за каждый месяц квартала по2116,9 рублей, в том числе за счет средств ФСС РФ — 130,40 рублей, за счетсобственных средств организации — 1986,50 рублей). Заявления на предоставлениестандартных налоговых вычетов по НДФЛ от работников не поступало.

Читайте также:  Как уехать жить в новую зеландию

Объект налогообложения и налоговая база по ЕНВД определены статьей 346.29 НК РФ. Объектом налогообложения признается вмененный доход налогоплательщика, т.е. потенциально возможный доход налогоплательщика ЕНВД, который рассчитывается с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение такого дохода, и используется для расчета величины единого налога по установленной ставке (статья 346.27 НК РФ).

Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД в соответствии с пунктом 2 статьи 346.29 НК РФ признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Базовая доходность — условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

Федеральный закон №101-ФЗ расширил перечень видов предпринимательской деятельности, подпадающих под налогообложение единым налогом, и внес изменения и в пункт 3 статьи 346.29 НК РФ, в котором установлены физические показатели и базовая доходность в месяц, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности.

Базовая доходность согласно пункту 4 статьи 346.29 НК РФ корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности показывают степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД. В статье 346.27 НК РФ согласно изменениям, внесенным Федеральным законом №101-ФЗ, даны следующие понятия коэффициентов К1, К2:

К1 — устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ.

Коэффициент-дефлятор публикуется в порядке, установленном Правительством РФ. В 2005 году коэффициент-дефлятор был равен 1,104 согласно приказу Минэкономразвития РФ от 9 ноября 2004 года №298 «Об установлении коэффициента-дефлятора К3 на 2005 год». В 2006 году коэффициент-дефлятор был равен 1,132 (приказ Минэкономразвития РФ от 27 октября 2005 года №277 «Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2006 год»); в 2007 году – 1,096 (Приказ Минэкономразвития РФ от 3 ноября 2006 года №359 «Об установлении коэффициента-дефлятора k1 на 2007 год»).

К2 — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.

Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно. С 2006 года в соответствии с Федеральным законом от 18 июня 2005 года №64-ФЗ «О внесении изменений в статью 346.29 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьей 346.27 НК РФ.

При этом в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние указанных факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода (пункт 6 статьи 346.29 НК РФ). В письме от 9 октября 2006 года №03-11-05/227 Минфином РФ даны следующие разъяснения:

«Независимо от того, учитывался или не учитывался фактор фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности при утверждении поправочного коэффициента К2, его значения могут корректироваться налогоплательщиками в указанном выше порядке.

Таким образом, при расчете единого налога на вмененный доход индивидуальный предприниматель может скорректировать поправочный коэффициент К2 с учетом фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности, в том числе учитывая выходные и праздничные дни».

Например, если торговые места на рынке в отдельные дни не будут использоваться и оплата за период их неиспользования арендаторами не будет производиться, то в этом случае в соответствии с новой редакцией статьи 346.29 НК РФ налоговая база по ЕНВД может быть скорректирована коэффициентом К2, учитывающим фактический период времени осуществления деятельности (Письмо Минфина РФ от 7 ноября 2005 года №03-11-04/03/127).

Кроме того, в Письме Минфина РФ от 26 сентября 2006 года №03-11-04/3/422 разъясняется, что при расчете ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по временному размещению и проживанию индивидуальный предприниматель может воспользоваться вышеуказанной корректировкой. Однако следует иметь в виду, что корректировка возможна, только если в какие-то дни или в течение месяца, например гостиница, была полностью закрыта по причине ремонта, или если в гостинице в течение определенного периода времени не был занят ни один номер. Отсутствие ведения предпринимательской деятельности в такие дни налогоплательщик должен подтвердить документально. Одновременно Минфин РФ указал, что частичная заполненность номеров в гостинице к таким причинам не относится, так как данный факт нельзя признать отсутствием ведения предпринимательской деятельности. Поэтому, если номера гостиницы частично не используются в течение определенного периода времени, в том числе в течение целого месяца, по причине отсутствия клиентов, то при расчете ЕНВД налогоплательщик не вправе производить указанную выше корректировку и должен исчислять сумму налога исходя из общей площади всех гостиничных номеров независимо от количества занятых номеров.

Читайте также:  Военно медицинская академия после 9 класса

Разъяснения, как предпринимателю следует использовать пункт 6 статьи 346.29 НК РФ на практике, приведены в Письме Минфина РФ от 5 мая 2006 года №03-11-02/109.

По итогам квартала налогоплательщику для каждого месяца следует разделить количество дней, в которые велась предпринимательская деятельность, на количество календарных дней в этом месяце. Затем сложить полученные величины и разделить их на 3. То есть, налогоплательщик получит значение, на которое будет корректироваться коэффициент К2. Полученное значение нужно умножить на коэффициент К2, установленный нормативным правовым актом муниципального образования для данного вида деятельности. Скорректированный коэффициент К2 применяется для дальнейшего расчета налоговой базы и суммы налога к уплате.

Все расчеты налогоплательщик представляет в налоговый орган как приложение к налоговой декларации по ЕНВД.

ПБОЮЛ во II квартале 2006 года вел предпринимательскую деятельность 18 календарных дней, в том числе:

в апреле — 6 дней;

Значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в данном муниципальном образовании в течение налогового периода, в этом случае определяется по формуле:

Кфп = [(Nвд1 / Nкд1) + (Nвд2 / Nкд2) + (Nвд3 / Nкд3)] / 3, где:

где Кфп — значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в данном муниципальном образовании в течение налогового периода;

Nвд1; Nвд2; Nвд3 — количество календарных дней ведения предпринимательской деятельности в данном муниципальном образовании в каждом календарном месяце налогового периода;

Nкд1; Nкд2; Nкд3 — количество календарных дней в каждом календарном месяце налогового периода;

3 — количество календарных месяцев в налоговом периоде.

Кфп = [(6 / 30) + (5 / 31) + (7 / 30)] / 3 = (0,2 + 0,161 + 0,233) / 3 = 0,198.

Значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитываемое при исчислении налоговой базы по ЕНВД по данному месту осуществления деятельности, определяется по формуле:

где К2нб — значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитываемое при исчислении налоговой базы по ЕНВД;

К2ез — единое значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, установленное нормативным правовым актом муниципального образования.

Нормативным правовым актом муниципального образования единое значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 установлено равным 1,0.

К2нб = 1,0 х 0,198 = 0,198.

Окончание примера.

С 2006 года не корректируется базовая доходность на корректирующий коэффициент, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, особенностей населенного пункта или места расположения, а также места расположения внутри населенного пункта.

Изменениями, внесенными Федеральным законом №101-ФЗ, отменена формула, по которой рассчитывался коэффициент К1. Кроме того, поскольку корректирующий коэффициент базовой доходности К1 определялся в зависимости от кадастровой стоимости земли по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком, а земельный кадастр не был принят, в 2005 году коэффициент К1 не применялся.

Таким образом, налоговая база, представляющая собой показатель вмененного дохода за налоговый период, рассчитывается по формуле:

где ВД — величина вмененного дохода;

БД — значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности (пункт 3 статьи 346.29 НК РФ);

N1, N2, N3 — физические показатели, характеризующие данный вид деятельности в каждом месяце налогового периода (показатель за первый месяц квартала, второй месяц и третий месяц квартала);

K1, K2 — корректирующие коэффициенты базовой доходности.

Необходимо заметить, что от итогов деятельности предпринимателя сумма вмененного дохода не зависит.

В случае изменения величины корректирующих коэффициентов одновременно изменяется и сумма единого налога.

В случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя (пункт 9 статьи 346.29 НК РФ).

Анализ арбитражной практики показывает, если величина физического показателя (количество работников, количество транспортных средств, количество торговых мест, площадь торгового зала или зала обслуживания посетителей), характеризующая вид деятельности, изменяется в течение налогового периода, то изменения физического показателя учитывают при расчете налоговой базы того месяца, в котором произошло изменение (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28 июня 2004 года №А79-1080/2004-СК1-979).

Индивидуальный предприниматель оказывает автотранспортные услуги. По состоянию на 1 августа он имеет на праве собственности 12 единиц транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров. К 30 августа количество транспортных средств увеличилось до 15 машин.

ЕНВД за август исчисляется исходя из количества транспортных средств — 15 машин.

Окончание примера.

Для вновь зарегистрированных предпринимателей размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена их государственная регистрация, рассчитывается согласно пункт 10 статьи 346.29 НК РФ исходя из полных месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем их государственной регистрации. Например, предприниматель, который зарегистрирован в Едином государственном реестре, в феврале, рассчитывает налоговую базу по ЕНВД за I квартал исходя из полных месяцев начиная с марта.

Более подробно с вопросами, касающимися порядка регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, лицензирования, а так же различные налоговые режимы, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Индивидуальные предприниматели».

Понравилась статья? Поделить с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector